1 вересня 2021 року стартувала річна кампанія з добровільного одноразового декларування активів, запроваджена Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання детінізації доходів та підвищення податкової культури громадян шляхом запровадження одноразового (спеціального) добровільного декларування фізичними особами належних їм активів та сплати одноразового збору до бюджету» від 15.06.2021 № 1539-ІХ (далі – Закон № 1539).
Фактично це означає, що до 1 вересня 2022 року громадяни України мають право скористатися податковою амністією, тобто подати одноразову добровільну декларацію із зазначенням належних їм активів, з яких не сплачувалися податки і збори (далі – Декларація).
Наші юристи підготували відповіді на основні питання щодо податкової амністії.
Що таке одноразове (спеціальне) добровільне декларування?
Одноразове добровільне декларування (податкова амністія) – особливий порядок декларування фізичною особою належних їй активів (грошових коштів, майна та майнових прав), які:
- одержано за рахунок доходів, що підлягали в момент їх нарахування (отримання) оподаткуванню в Україні; та
- з яких не сплачено (або не повністю сплачено) відповідні податки і збори; та
- які не були задекларовані протягом будь-якого з податкових періодів до 1 січня 2021 року.
Подання Декларації передбачає одноразову сплату збору за спеціальною ставкою та звільнення від відповідальності за порушення податкового та валютного законодавства.
Хто може подати Декларацію?
Законом № 1539 визначено коло осіб, які можуть бути декларантами для цілей подання Декларації. Так, скористатися одноразовим добровільним декларуванням можуть фізичні особи (у тому числі самозайняті), які є або були резидентами України на момент отримання декларованих активів або доходів, за рахунок яких придбано такі активи.
При цьому декларантами не можуть бути:
- особи, які подавали декларації на виконання вимог антикорупційного законодавства;
- особи, стосовно яких з боку України застосовані санкції;
- особи, які станом на 1 вересня 2021 року є малолітніми, неповнолітніми, недієздатними, або такими, дієздатність яких обмежена.
Які активи можна задекларувати?
У Декларації можна вказати такі активи, з яких не були сплачені податки і збори до 1 січня 2021 року:
- валютні цінності (банківські метали, національна та іноземна валюта);
- нерухоме майно (земельні ділянки, об’єкти житлової і нежитлової нерухомості, об’єкти незавершеного будівництва);
- рухоме майно (транспортні засоби, предмети мистецтва та антикваріату, дорогоцінні метали, дорогоцінне каміння, ювелірні вироби тощо);
- корпоративні права, майнові права на об’єкти інтелектуальної власності;
- цінні папери та/або фінансові інструменти, визначені законом;
- права на отримання дивідендів, процентів чи іншої аналогічної майнової вигоди, не пов’язані із правом власності на цінні папери;
- інші активи фізичної особи, у тому числі майно, не розміщені на рахунках банківські метали, пам’ятні банкноти та монети, майнові права.
Декларантам, які бажають задекларувати для цілей податкової амністії готівкові кошти, доведеться розмістити їх на спеціальних рахунках у банках.
Зверніть увагу, що при поданні Декларації необхідно враховувати вартість чи обсяги активів. Крім загального винятку для активів сумарною вартістю до 400 тис грн, не потрібно декларувати також:
- власні квартири, загальна площа яких не перевищує 120 кв. метрів та житлові будинки площею до 240 кв. метрів;
- земельну ділянку в межах норм безоплатної передачі (приватизації);
- один автомобіль особистого некомерційного використання.
Тобто навіть без добровільного декларування обсяги активів та майна фізичної особи нижче межі декларування вважаються такими, що придбані без порушень податкового та митного законодавства. Отримані легально активи, з яких сплачено відповідні податки чи збори, додатково декларувати не знадобиться.
Однак необхідно врахувати, що податкова амністія не є безмежною. Наприклад, податкова амністія не поширюється на активи, набуті у результаті вчинення злочинів (крім злочинів, пов’язаних із несплатою податків, порушенням валютного законодавства або законодавства у сфері захисту економічної конкуренції). Також не допускається добровільне декларування активів, які знаходяться на території держави-агресора або мають джерело походження із такої держави.
За якими ставками доведеться сплатити одноразовий збір?
При поданні Декларації необхідно сплатити одноразовий збір за спеціальною ставкою. Законом № 1539 передбачено загальну ставку збору 5% для активів, які перебувають в Україні. Для декларування іноземних активів потрібно буде сплатити збір за ставкою 9%, а для активів у вигляді ОВДП (державні облігації України) – 2,5%.
Якщо для декларанта разовий платіж збору завеликий, можливою є сплата збору трьома рівними частинами щорічно за підвищеною ставкою (відповідно 6%, 11,5% та 3%).
Слід врахувати, що декларант разом із Декларацією повинен надати документи, що підтверджують вартість задекларованих активів, оскільки саме відповідна вартість є базою для сплати одноразового збору. Відсутність документального підтвердження вартості декларованого активу може призвести до застосування підвищеної ставки збору – 18%.
Який порядок добровільного декларування?
Одноразове добровільне декларування передбачає подання електронної Декларації за затвердженою формою. Протягом 30 днів після подання Декларації декларант сплачує відповідний збір (крім випадків сплати збору частинами за підвищеними ставками). Своєчасна сплата збору в межах податкової амністії є надзвичайно важливою: якщо збір не сплачено, Декларація вважається неподаною, а податкова амністія на декларанта не поширюється.
Окремі труднощі можуть виникнути із декларуванням готівкових коштів. Для їх декларування необхідно відкрити в банку рахунок із спеціальним режимом використання та розмістити на ньому відповідні кошти. При цьому доведеться заповнювати додаткові документи (анкету з особистими даними та заяву за встановленими формами). Необхідно зауважити, що в такому випадку банком буде проведено перевірку, у тому числі встановлення джерел походження коштів у випадках, передбачених законодавством з питань фінансового моніторингу. Після проведення банком спеціальної перевірки можна буде перерахувати активи зі спеціального рахунку на власний поточний рахунок в українському банку, зняти їх або продовжувати використовувати спеціальний рахунок як звичайний поточний.
Чому варто скористатися можливістю одноразового декларування?
Як правило, наступним після податкової амністії кроком з боку податкових органів є «закручування гайок» та посилений контроль за порушниками. З урахуванням подальшого налагодження міждержавного обміну податковою інформацією, економічні процеси набувають дедалі більшої прозорості для податківців. Радимо до кінця кампанії з добровільного декларування оцінити всі репутаційні та фінансові ризики та врахувати такі переваги подання Декларації:
По-перше, виконання умов одноразового добровільного декларування гарантує звільнення декларанта від відповідальності за порушення податкового та валютного законодавства (кримінальної, адміністративної та фінансової).
Так, відповідні гарантії передбачено Законом України «Про внесення змін до Кодексу України про адміністративні правопорушення, Кримінального кодексу України та Кримінального процесуального кодексу України у зв’язку із внесенням змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання детінізації доходів та підвищення податкової культури громадян шляхом запровадження добровільного декларування фізичними особами належних їм активів та сплати одноразового збору до бюджету» від 15.06.2021 № 1542-ІХ, який системно пов’язаний із Законом № 1539.
По-друге, декларант звільняється від обов’язку нарахування та сплати податків і зборів щодо доходів, за рахунок яких отримано задекларовані активи. Зверніть увагу, що запропоновані амністією ставки одноразового збору є порівняно низькими.
По-третє, у Декларації не треба зазначати інформацію про джерела одержання декларованих активів, а податковим органам забороняється вимагати додаткові документи, крім передбачених Законом № 1539. Також гарантується нерозголошення державними органами та їхніми посадовими особами відомостей, що містяться в одноразових добровільних деклараціях.
Однак прискіпливого аналізу не вдасться уникнути, якщо порушення буде виявлено податківцями, наприклад, вже після закінчення кампанії добровільного декларування.
Залишилися питання?
Юристи нашої команди можуть надати Вам детальнішу інформацію щодо добровільного декларування, допомогти оцінити пов’язані ризики, а також проконсультувати щодо можливості декларування Вами конкретних активів, порядку декларування та підготовки необхідних документів.
